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公允价值在企业会计中应用
2020-04-15 13:41
摘要:公允价值作为衡量交易过程中的使用的一个常量。对于衡量市场中商品的价值具有重要的参考意义。在企业会计并购中,公允价值对于资产负债等其他因素的控制具有重要意义。公允价值在企业会计并购中,作为一个固定的常量来衡量各个指标。本财会论文探究企业并购中的公允价值对于当前我国企业并购问题的解决提供了参考性资料和有效的价值。本财会论文研究框架是针对公允价值存在的问题,采取措施。  
关键词:公允价值;企业并购;经济领域
引言
   公允价值具有市场性和规律性,对于促进我国企业的发展具有重要意义[1]。在企业并购和资产核算的过程中,公允价值都作为一个重要的因素存在。我们在考虑公允价值对我国影响的过程中,需要进一步考虑我国经济运行的规律。我们在进行理解的过程中,需要考虑我国经济的发展规律。然而,近年来,公允价值在经济领域的核算地位明显降低,主要原因是公允价值在经济领域没有正确的运用,已经不能成为衡量经济价值的主要参考因素。因此公允价值在经济领域的地位在不断的降低,公允价值作为一个重要的因素对于促进我国经济的发展,促进我国社会的进步,促进我国的稳定起着重要作用。公允价值近几年来在市场上的地位明显的降低,这就导致了我国企业的发展受到了阻碍,企业并购中存在着许多不合理的因素。我们在进行理解的过程中,需要进一步增强对其的认识。这是我们进行理解的一个重要方面。
   在本课题的研究中,我对公允价值的研究方面主要包括[2]:公允价值包含的意义,公允价值在其中的作用,公允价值的主要应用领域,以及近几年来以来公允价值的发展趋势。这是在本研究中需要着重注意的。我们在进行理解的过程中,需要进一步增强其理解,这是我们在理解的过程中需要注意到的。因此,在进行探究的过程中,需要进一步增强其可行性。我们只有在不断地探索过程中才获得知识和技能。对公允价值的存在和发展进一步提出自己的举措和建议。
第一章公允价值计量与企业合并
(一)公允价值
GAAP(公认会计准则)对公允价值定义:资产公允价值非清算交易自愿交易双方购买或销售项资产现时价值;负债公允价值非清算交易自愿交易双方发生或偿付项债务现时价值公允价值,是指在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额[3]。
企业应当采用适当且可获得足够数据的方法来计量公允价值,而且要尽可能使用相关的可观察输入值,尽量避免使用不可观察输入值。公允价值在计量时应分为三个层次,第一层次是企业在计量日能获得相同资产或负债在活跃市场上报价的,以该报价为依据确定公允价值;第二层次是企业在计量日能获得类似资产或负债在活跃市场上的报价,或相同或类似资产或负债在非活跃市场上的报价的,以该报价为依据做必要调整确定公允价值;第三层次是企业无法获得相同或类似资产可比市场交易价格的,以其他反映市场参与者对资产或负债定价时所使用的参数为依据确定公允价值。
从理论上说公允价值的来源应该是两种:市价和未来现金流量贴现。后者表面上看有普遍的适用范围,但是实际上要求详细的现金流量预测、终值的预计和合理的风险调整后的折现率,而这些数据的输入牵涉主观判断,其微小的变化对于所推导的公允价值具有很高的敏感性。为了规避这些现实操作中的技术性风险,根据公允价值信息的获取条件,将其来源分为活跃市场的公开报价、价值评估模型和交易对手提供等三种,而现时中常用的现金流量贴现法应该慎用。活跃市场的公开报价 ,活跃市场的公开报价具有众多的市场参与者,并通过市场机制,根据有效市场假设,它能够忠实表达金融商品的公允价值。同时,公开报价也具有容易观察获得、具有可验证性等特点,所以,如果存在活跃市场的公开报价,就必须将它作为公允价值的基础。
(二)企业合并
企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并的结果通常是一个企业取得了对一个或多个业务的控制权。如果一个企业取得了对另一个或多个业务的控制权,而被购买方(或被合并方)并不构成业务,(我国的学术界的定性)则该交易或事项不形成企业合并企业取得了不形成业务的一组资产或是净资产时,应将购买成本基于购买日所取得各项可辨认资产、负债的相对公允价值基础上进行分配,不按照企业合并准则进行处理。业务是指企业内部某些生产经营活动或资产负债的组合,该组合具有投入、加工处理过程和产出能力,能够独立计算其成本费用或所产生的收入。如企业的分公司、独立的生产车间、不具有独立法人资格的分部等。
从企业合并的定义看,是否形成企业合并,除要看取得的企业是否构成业务之外,关键还要看有关交易或事项发生前后,是否引起报告主体的变化。报告主体的变化产生于控制权的变化。在交易事项发生以后,一方能够对另一方的生产经营决策实施控制,形成母子公司关系,涉及到控制权的转移,该交易或事项发生以后,子公司需要纳入到母公司合并财务报表的范围中,从合并财务报告角度形成报告主体的变化;交易事项发生以后,一方能够控制另一方的全部净资产,被合并的企业在合并后失去其法人资格,也涉及到控制权的变化及报告主体的变化,形成企业合并。
(三)公允价值计量与企业合并
企业合并的方式主要分为三种,这三种不同的合并方式运用在企业合并中。不同的企业之间存在着不同程度的合并,我们在进行合并的过程中,需要进一步增强其合并的可能性。主要的三种合并方式分别为:控股合并,指得是在两个或两个以上的企业之中,控股合并发生在企业双方自主自愿的基础上,控股合并指得是一方取得另一方的股权,另一家企业股权被收购的过程,指的就是控股合并。控股合并是目前市场发展过程中最常见的一种合并方式。控股合并一般发生在两个企业力量和资金差距较大的情况下,在这种情况下,通常企业合并的结果是一个企业以股权收购的方式对另一个企业进行收购。企业并购就是指不同的企业在发展和合并的过程中推行的,依据自身的原则进行的合并。这是进行合并的一个重要的方式。股权合并通常在较大的程度上遵守了企业合并的方式。我们在进行企业合并的过程中,需要进一步增强其合吸收合并,是指两个或两个以上的公司合并后,其中一个公司吸收其他公司而继续存在,而剩余公司主体资格同时消灭的公司合并。合并方(或购买方)通过企业合并取得被合并方(或被购买方)的全部净资产,合并后注销被合并方(或被购买方)的法人资格[3],被合并方(或被购买方)原持有的资产、负债,在合并后成为合并方(或购买方)的资产、负债。吸收合并指得是企业在合并的过程中通过自身的实力进行的合并,吸收合并发生在不同的企业之间的,以一方吸收和接纳另一方的企业资源和企业的所有配套设施完成的[4]。吸收合并有利于资源的好效率利用。吸收合并指得是发生在不同的企业中的,在这些企业中我们在进行理解的过程中需要进一步增强其可能性。吸收合并是一种高效的合并方式,在这种合并方式中企业可以获全新的提高和发展。我们只有在进行合并的过程中,才会进行正确的利用。这是一种合并的方式。
新设合并又称创立合并,是指两个或两个以上的公司合并后[5],成立一个新的公司,参与合并的原有各公司均归于消灭的公司合并。在新设合并后,参与合并的各企业均丧失了法人地位,只有新设立的企业具有法人资格。从法律形式上讲,它表现为“甲公司+乙公司=丙公司”,丙公司新设立的法人企业,甲、乙公司则丧失其法人资格[6]。如果丙公司以支付现金或其他资产的方式合并甲、乙公司,则甲、乙公司的原所有者无权参与丙公司的经营管理,也无权分享丙公司以后实现的税后利润;但如果丙公司采取向甲、乙公司发行股票以换取原甲、乙公司股票,并将其注销的方式,则甲、乙公司原股东成为丙公司的股东,这些股东与丙公司存在投资与被投资的关系,且可以参与丙公司的管理,分享其实现的税后利润,但一般已丧失对原企业的控制权。
(四)发展趋势
公允价值的发展经历了一波三折的过程,公允价值的发展在各个方面获得了保证。在会计核算中公允价值经历了的变化是:第一阶段,公允价值随着我国市场经济体制的确立而出现并且获得了初步的发展,在这一时期市场经济中,企业合并和诸多的经济活动依赖于公允价值,利用公允价值对其进行评判和资产清算与评估。然而随着市场经济中诸多乱象的出现,企业在合并和经营的过程中出现了诸多的问题,主要的问题是我国企业的发展中出现了企业的发展呈现恶性循环的方式进行。我们在进行理解的过程中需要进一步增强对其的认识。公允价值的滥用导致了企业的合并中出现了诸多的乱象。我们在进行发展的过程中需要进行评价和分析。因此在这一时期,公允价值女没有获得发展和创新,处于停滞状态。在2006年,国家叫停了公允价值的市场作用,对其进行了一系列的限制和规范。第二阶段,国家出台了相关的政策对其进行了限制和规范,公允价值获得了一系列的发展和创新,在这个过程中公允价值获得了发展和创新。在市场经济中再一次发挥了其作用。我们在进行理解的过程中,需要加强对其的认识[7]。
当前,公允价值的主要形式是:公允价值的形式主要有存货价值的衡量,负债价值的评估,共有价值的计算等诸多方式。这些形式进一步增强了企业发展的能力和后劲,促进了企业的发展和创新。随着公允价值的规范和一系列政策的出台,公允价值在未来市场经济中必将发挥着越来越重要的作用。
(五)购买法的相关知识
在企业合并业务的会计处理中是否产生新的计价基础,即对被合并企业的资产和负债是按其账面价值入账,还是按其公允价值入账。针对购买性质的合并,购买法通常要确定被合并企业资产和负债的公允价值,进而为购买成本的确定提供依据。合并前收益及留存收益的处理。在购买法下,合并前收益与留存收益是作为购买成本的一部分,而不纳入合并企业的收益及留存收益。在购买法下,与合并事项有关的直接费用增加了购买成本。购买法下是按资产公允价值将被合并企业的净资产并入合并企业报表中的,在通常情况下,资产的公允价值会大于其账面价值,公允价值大于账面价值以及商誉的存在,会引起合并后固定资产折旧费和商誉摊销费用的增加。购买法下合并前被合并企业的收益和留存收益作为购买成本的组成部分。
第二章我国企业合并方法中公允价值计量的应用——以微软并购诺基亚为例
诺基亚及微软公司的财务数据的处理问题,体现公允价值计量在合并中的会计制度相关规定的处理方法被称为购买法。购买法认为,企业合并是微软公司通过购买方式取得诺基亚净资产或股权的一种交易,这一交易与企业直接从外界购入资产并无区别,因此并购应采用传统会计处理方法,即对所收到的资产与承担的负债用与之交换的资产或权益的价值量来衡量。具体说,由于合并是并购方以一定的代价获得对诺基亚的控制权,因此对诺基亚应按其购买成本进行核算,其购买成本为所支付的现金或交易发生日购买方为了取得对诺基亚净资产的控制权而支付的其他购买价款的公允价值,再加上可直接归属于该项购买的费用。微软公司收到的诺基亚的资产和负债应按公允价值入账,合并成本超过这一公允价值的差额。从购买日起,诺基亚的经营成果应合并到微软公司的损益表中,但诺基亚的留存收益不能转到微软公司。与购买法相对应的叫权益结合法,该方法认为企业合并是权益结合而不是购买,合并不是两个独立主体之间的业务交易,而是两个公司的普通股股东在合并他们的权益、资产和负债,以形成一个单一的主体。权益结合法的这一特点,为上市公司利用企业合并,采用权益结合法夸大企业利润提供了可能。同时出现的另一个问题是,在合并后的下一年度,将并入的优良企业用较高的价格转让,从而取得股权转让收益。而就主体来说,这些收益并非企业经营所为,并不能反映企真实的经营获利能力,这种利润不具可持续性。投资者购买企业股票是购买企业未来获利能力,是通过企业的历史与现实获利情况推断未来,当投资者依据这种非经常性收益去推断企业的未来,错误的决策就难以避免。
主要的知识点如下:合并对价的现金及现金资产的公允价值,在微软收购诺基亚的过程中,合并对价的现金及现金资产的公允价值作为我们研究的一个重要方式;因企业合并发生或承担的债务的公允价值,因企业合并发生或承担的债务的公允价值指得也是在微软并购中的一个运用的主要知识点,双方发生的债务问题是进行公允价值衡量的一个主要问题;当企业合并合同或协议中提供了根据未来或有事项的发生而对合并成本进行调整时,必须依据并购法对其进行并购回收。
合并中发生的各项直接相关费用,合并过程中发生的各种直接和间接费用也是进行公允价值计算和衡量的一个重要部分,公允价值的计算需要根据各种直接和间接条件进行有预期的计算。
第三章公允价值在企业合并会计方法中存在的问题
(一)缺乏理论体系的指导
在我国的公允价值发展过程中,由于缺少系统理论的指导,使得公允价值在现实中碰到了诸多的障碍,这些障碍不能够及时解决,直接影响了公允价值在实践中的作用。对于经济领域的研究而言,公允价值作为一个主要存在的因素,对于促进我国企业的发展,增强企业的发展,指导我国的经济社会建设具有重要的意义。然而由于理论体系的不健全,不完善。使得公允价值在实际应用过程中,总是碰到诸多的障碍。这些障碍直接性的导致了企业合并问题无法全面的解决,实践的发展受到阻碍。
(二)公允价值的可靠性难以获取
如果在经济运营中遵循价值规律和市场规律进行的公允价值交换是科学合理的。然而在现实生活中,公允价值的存在总是有一些问题,我们在进行探究的过程中需要进一步促进其的理解。这是我们进行探究的一个重要方面。公允价值的可靠性无法得到保障,企业可以通过制作虚假的财务报告和利润报告,以及在年度会计报告中进行更改,达到欺骗性交易的目的。因此,在经济运行过程中,公允价值的可靠性难以直接获取。这就是由于过多的虚假报告可以产生的虚假数据来掩饰企业的实际数据和相关的能力。我们在进行理解的过程中,需要加强对其的控制和理解。
(三)公允价值计量的困难性
   由于公允价值是遵循日常的市场运营和规律而展开的。我们在进行理解的过程中需要遵循相关的规律,这是进行理解的一个重要方面。公允价值计量的困难性指得是在实际操作的过程中,由于公允价值没有明确规范的计算和参考体系,使得其价值在经受了市场的影响下,产生了一定的折扣。这是企业正常运营必不可少的一个条件。公允价值计量的困难性和不可或缺性,使得其在发展的过程中面临着诸多的问题。比如资产和负债在市场上很难找到相应的参考价格,对于这些隐含的因素和其中的一些潜在的因素,是造成公允价值计量困难性的一个主要的原因。公允价值计量的困难是他难以发展的一个重要原因。
(四)与盈余管理的矛盾
在企业财务管理中,企业的管理者为了实现自身利益的最大化,便利用人为主观性的手段来进行资产和利润的计算和统计。这样的措施在一定程度上满足了部分管理者的利益,使其获得了发展,对企业资源进行公允价值的评估本身就具有极大的主观性和能动性。企业经营者和管理者在进行估算的过程中本身存在着极大的随意性,这些随意性造成了企业发展受阻,公允价值评判失衡的现象。我们在进行理解的过程中需要进一步增强对其的认识和体悟,这是我们进行研究的一个重要方面。我们在进行研究的过程中需要加强对其的认识。
(五)财务人员的整体专业素质欠缺
   现阶段,我国会计人员的整体专业水平还远远达不到经济展的要求.我国高层次的会计人员相当匮乏,而低层次的会计人员还占有相当大的比例.虽然他们也积累了一定的实践经验,但是,对于快速发展的经济形势和新的会计制度来说,需要会计人员具有较高的职业判断能力,具有丰富的会计理论和实践素养,还需要了解评估金融资本市场等相关知识.而现存会计人员的专业素质参差不齐,直接影响了职业判断水平,制约着公允价值模式的使用效果.诚信是会计工作的灵魂和命脉,是会计工作的立身之本,没有诚信,会计则失去它存在的意义.但是,在实务中,会计造假,会计信息失真的现象却频频出现,且越来越严重[2].
第四章 保障公允价值实现的主要举措
(一)建立健全相关的法律法规
建立健全相关的法律法规,建立统一开放竞争有序的体系,是保障公允价值,促进社会经济良性发展的一个重要方面。我们在进行发展的过程中需要建立健全相关的法律法规,限制经济中人为因素的过多干预,建立起良好的检测和预警机制。加强对其的认识和了解是一个重要的方面。我们在进行研究的过程中需要加强对其的认识。公允价值的实现需要社会外部环境的有力保障,只有不断地建立健全法规和制度,才会保证公允价值发挥其作用,促进经济的良性发展。
(二)健全审计系统和预警监督系统
健全审计系统和监督系统,在目前的市场体系中,对于公允价值的监督和监管力度远远不够,这是制约其发展的一个阻碍。健全审计系统和监督系统,指得是企业在发展的过程中,需要建立外部制约和监督机制,利用外部的审计制度为公允价值的实现和合法利用创造条件,我们在进行监督的过程中需要进一步加强对其的利用,这是保障公允价值实现和平衡的重要措施。通过完善公允价值来实现我国经济健康平稳运行。我们在进行理解的过程中,需要加强对其的认识。
(三)建立完善的公允价值计量框架,完善计量技术
我国的公允价值计量中存在着很多的不足,容易受到市场的影响以及一些人为因素的干扰,在这种情况下,我国的公允价值处于失衡的状态,容易受到诸多因素的干扰。因此,完善公允价值的计算,建立公允价值的计量框架。使得公允价值的计算能够按照理论来进行准确的衡量是非常有必要的。我们在进行计算的过程中需要加强对其的研究,这是一个重要的方面。公允价值的计量是独立于体系之外的,只有进行正确的衡量,才会不断地促进技术的发展和完善。我们在进行理解的过程中需要进行体悟。这是一个重要的方面。
(四)提高从业人员的素质,规范从业人员的行为
提高从业人员的职业道德素养,使其能够不断地获取丰富的知识。不断地规范自身的行为,增强自身行为的可靠性是一个重要的方面。提高从业人员的素养,增强从业人员的职业道德素质是非常有必要的。从业人员是这个过程中最活跃的因素,加强对从业人员素质的提升就控制了其中的软因素。
(五)加强公允价值在上海自贸区的应用
上海自贸区作为一个企业沟通和发展的产物,对于我国各项事业的发展具有重要意义。加强公允价值在上海自贸区的应用,也会有效的解决企业之间的经济利益问题,对于促进问题的解决具有重要意义。上海自贸区内部彼此的经济联系以及与其他企业之间存在着密切的经济联系,发挥公允价值在其中的作用,必将进一步促进企业合并步伐和资产负债问题。允许公允价值在上海自贸区的应用可以很好的解决我国会计报告中的问题。
总结
公允价值的应用对于解决我国经济领域,企业之间的并购和合作起着重要的作用。我们在进行企业并购的过程中,需要加强对其的理解和控制,这是我们进行理解的一个重要方面。公允价值实际上是依据市场经济运行的规律来进行衡量资产的一种有效的方式。我从不同的方面,并且结合了不同的案例对公允价值进行了全方位的分析,对于促进公允价值来说具有重要意义。我以微软公司合并诺基亚作为案例,引出了我国公允价值中存在的问题,并且针对问题提出了相关的举措。
参考文献
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[2]杨勇.浅议公允价值在新会计准则中的运用[J].商业文化(下半月),2011年07期.
[3]胡春燕.新企业会计准则下的公允价值探析[J].现代商业,2011年21期.
[4]郑蔚.公允价值在新会计准则中的应用及问题与对策[J].中国集体经济,2011年25期.
[5]李丛,陈晶晶.对交易性金融资产采用公允价值计量存在问题的探讨[J].中国集体经济,2011年21期.
[6]赵方圆,周京梅,相美竹.基于公允价值会计计量的思考[J].中国证券期货,2011年07期.
[7]张晨辉.公允价值计量在我国会计准则体系中的应用[J].中国证券期货,2011年06期.